Особенности налогообложения религиозных организаций

Автор: Вердиханова Саяли Сагидовна

Организация: СКФУ

Населенный пункт: Ставропольский край, г. Ставрополь

Аннотация: В статье рассматриваются тема налогообложения религиозных организаций с точки зрения действующего налогового законодательства. Определены виды налогов и соответствующие по ним льготы для религиозных организаций. Выявлено, что церкви освобождаются от уплаты налога на имущество, которое включает землю, здания, денежные средства, предметы религиозного значения и иное имущество, которое нужно для деятельности религиозных организаций. Также религиозные организации не уплачивают налог на добавленную стоимость при реализации предметов религиозного назначения и религиозной литературы, при ремонтно-реставрационных работах храмов, которые являются памятниками истории и культуры. Церкви, как и другие организации, уплачивают в федеральный бюджет налог на прибыль, но в тоже время обладают существенными привилегиями. Наконец, есть и такие налоги, за которые не предусмотрены никаких льгот для религиозных организаций.

Ключевые слова: религиозные организации, налоги, льготы, налогообложение, юридическое лицо.

 

Религиозные организации давно существуют в обществе. На данный момент в России зарегистрировано более 30 тысяч религиозных организаций различных конфессий. Они являются духовными центрами, где люди проводят обряды, церемонии, молитвенные собрания и прочую культовую деятельность. Конечно, можно много говорить о достоинствах духовных образований, таких как единение людей и пр., но нас интересует религиозные организации как участники налоговых отношений.

Что же из себя представляет религиозная организация? Она является участником хозяйственных отношений, имеет определенное имущество, реализует соответствующую продукцию. Соответственно, с точки зрения права религиозная организация является юридическим лицом. Кроме того, религиозная организация представляет собой разновидность формирования, созданного по инициативе граждан на основе общности интересов и целей.

Все эти признаки отмечены в легальном определении Федерального закона «О свободе совести и о религиозных организациях», где сказано, что религиозная организация – это добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях, проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица [1].

Как зарегистрированные юридические лица, религиозная организация является участником налоговых отношений. Но в отличие от других организаций они обладают определенными налоговыми льготами.

Религиозные организации, в соответствии с п. 2 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налога на имущество, которое используется для реализации религиозной деятельности. Это могут быть земельные участки, здания, денежные средства и т. д. [2].

Но если здание, расположенное на земельном участке религиозной организации, не предназначено для осуществления религиозной деятельности, то оно является объектом налогообложения налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Кроме того, есть случаи, когда сооружение, расположенное на земельном участке, имеет, так скажем, «смешанную» направленность. Например, в письме ФНС РФ от 11.10.2011 отмечен келейный корпус и домой храм, который находится в жилом помещении, переданном в собственность мужского монастыря. В таком случае налоговая льгота применяется в целом по объекту.

Согласно п. 4 ст. 395 НК РФ, земельные участки, на котором расположены сооружения, предназначенные для религиозных и благотворительных нужд, освобождаются от налогообложения [2]. Однако по поводу налогообложения земельных участков, на которых расположены объекты иного характера, например, жилые дома, предназначенные для проживания граждан, письмо Минфина РФ от 12.08.2013 дает следующее разъяснение: положение вышесказанной статьи не применяются.

Один из видов деятельности религиозной организации как юридического лица – это реализация религиозной литературы и предметов религиозного назначения. В соответствии с ч. 2 ст. 149 НК РФ данные объекты освобождаются от налога на добавленную стоимость. Их полный перечень представлен постановлением Правительства РФ от 31 марта 2001 г. Причем религиозная литература и предметы религиозного назначения могут быть как собственного производства, так и приобретенные у других организаций. В таком случае даже не имеет значения от религиозной или не религиозной организации поступил товар. Кроме того, освобождается от НДС ремонтно-реставрационные работы храмов, которые являются памятниками истории и культуры. Но при этом действует важное условие: организация должна иметь соответствующую лицензию на выполнение таких работ [2].

Религиозные организации, согласно ст. 246 НК РФ являются плательщиками налога на прибыль. Но и здесь они обладают соответствующими льготами. В соответствии со ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются денежные средства, имущество, полученное в результате проведения религиозных обрядов, продажи религиозной литературы и других предметов религиозного назначения. Также не учитываются целевые поступления, поступившие на основании решений органов государственной власти, безвозмездные пожертвования других организаций, физических лиц и т.д. [2].

В отношении транспортного налога льготы для религиозных организаций не предусмотрены. Если церковь обладает транспортными средствами, то в соответствии со ст. 357 НК РФ должна уплачивать транспортный налог, а также, в соответствии со ст. 181 НК РФ, подакцизные сборы в отношении таких товаров как: косметические, парфюмерные и фармацевтические средства, спиртосодержащие препараты и т.д. [3, с. 73 – 75].

Таким образом, религиозные организации являются субъектами налоговых отношений, но в то же время государство оказывает серьезную поддержку церквям, наделяя их большим количеством льгот в сфере налогообложения.

 

Список литературы

1. Федеральный закон "О свободе совести и о религиозных объединениях" от 26.09.1997 N 125-ФЗ (последняя редакция). [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_16218/

2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

3. Романюк А.В., Маяковская Ю. А. Особенности налогообложения религиозных организаций // Студенческий научный форум 2022
сборник статей IV Международной научно-практической конференции. Том Часть 2. Пенза. – 2022 – С. 73 – 75.

 

 

 

 

 

 

Опубликовано: 15.12.2022